Odkup lastnega poslovnega deleža

V zadnjih letih so podjetja pogosto posegala po odkupu lastnega poslovnega deleža. Vrhovno sodišče ta postopek opredeljuje kot pravni posel, pri katerem družba odkupi delež od družbenika, ta pa v zameno prejme dogovorjeno kupnino, izplačano iz dobička družbe. S tem postopkom družba pridobi lastništvo nad svojim poslovnim deležem. Finančna uprava RS (FURS) opozarja, da so številni takšni posli brez ekonomske vsebine (vsebinsko prazni pravni konstrukt) in imajo edini namen doseči neupravičeno davčno ugodnost.

Problematični davčni vidiki odkupa lastnega poslovnega deleža

V marcu 2019 je FURS izdal dopis, v katerem je izpostavil zaznano davčno shemo. Po njihovih ugotovitvah družbeniki pogosto sklenejo posel prodaje poslovnih deležev svoji družbi, da bi si neobdavčeno izplačali poslovne dobičke. Čeprav so takšne transakcije formalno skladne z Zakonom o gospodarskih družbah (ZGD-1), pogosto nimajo ekonomske vsebine in so namenjene le doseganju t.i. davčnih ugodnosti.

V takšnih primerih se odkup lastnega poslovnega deleža šteje za prikrito izplačilo dobička, ki je obdavčeno kot dohodek podobne narave kot dividende, skladno z določbami Zakona o dohodnini (ZDoh-2).

Če obstaja sum davčnega izogibanja, lahko FURS preveri odkup in določi davčne obveznosti za družbo in družbenike na podlagi 74. člena Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2). V primeru ugotovljenih nepravilnosti so družba in družbenik lahko solidarno odgovorna za poravnavo davčne obveznosti.

Eden izmed primerov, kdaj je odkup smiseln in ima vsebinsko smiselno podlago, je v kadar gre za izstop enega izmed družbenikov iz podjetja, preostali družbeniki pa ne želijo odkupiti njegovega deleža. Tako se prepreči družbeniku, da ga ta odsvoji tretji osebi ali drugemu družbeniku.

Davčne posledice za družbenike:

1. Prejeta kupnina vpliva na dohodnino: Če družbenik prejme kupnino, ki presega vrednost, določene na podlagi ocenjene vrednosti, se razlika šteje kot kapitalski dobiček, ki je prav tako obdavčen.
2. Povečano davčno breme pri prikritih izplačilih dobička: Če FURS ugotovi, da je transakcija prikrito izplačilo dobička, bo ta dohodek obdavčen kot dividenda (74. člen ZDoh-2).
3. Zmanjšana vrednost podjetja: Pri odkupu lastnega deleža se zmanjša vrednost družbe za delež, ki ga ima v lasti, kar lahko negativno vpliva na vrednost ob prodaji podjetja.

Davčna obravnava po ZDoh-2 in Zdavp-2

S spremembo Zakona o dohodnini (ZDoh-2), ki stopi v veljavo 1. januarja 2025, se se davčna pravila za odkup lastnih poslovnih deležev zaostrujejo:

• Dohodek iz odkupa poslovnega deleža se še vedno obravnava kot dohodek iz kapitala, vendar bo pri napovedovanju kapitalskih dobičkov potrebno podati dodatno izjavo o izvoru sredstev in natančen obračun v skladu z novo uredbo FURS.
• Na podlagi novo dodanega 74.a člena ZDoh-2, ki bolj specifično opiše pravne posledice ugotovljenih navideznih poslov oziroma ugotovljenega izogibanja ali zlorabe predpisov.

Kupnina, prejeta iz naslova odkupa lastnega poslovnega deleža, se mora prijaviti na obrazcu Doh-KDVP, ki ga je treba predložiti Finančni upravi RS (FURS) v roku 15 dni od prejema plačila. Dodatno bo od 2025 dalje obvezna priloga z dokazili o datumu pridobitve deleža in načinu določitve vrednosti.

FURS opozarja:

Družbe, ki so odkupile lastni delež, katerega edini ali glavni namen je bil izplačilo dobička in izognitev plačilu davka od dohodka na dividende, lahko do uvedbe davčnega inšpekcijskega nadzora vložijo davčni obračun na podlagi samoprijave, plačajo obveznost skupaj s 3 odstotnimi obrestmi ter se s tem izognejo odgovornosti za prekršek.

Vendar pa zahteva natančno poznavanje pravnih in davčnih pravil ter premišljeno finančno načrtovanje, zato se posvetujte s strokovnjakom.

 

Viri:

- Zakon o davčnem postopku (ZDavP-2); Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 32/12, 94/12, 101/13 – ZDavNepr, 111/13, 22/14 – odl. US, 25/14 – ZFU, 40/14 – ZIN-B, 90/14, 91/15, 63/16, 69/17, 13/18 – ZJF-H, 36/19, 66/19, 145/20 – odl. US, 203/20 – ZIUPOPDVE, 39/22 – ZFU-A, 52/22 – odl. US, 87/22 – odl. US, 163/22, 109/23 – odl. US, 131/23 – ZORZFS in 100/24

- Zakon o dohodnini (ZDoh-2); Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 9/12 – odl. US, 24/12, 30/12, 40/12 – ZUJF, 75/12, 94/12, 52/13 – odl. US, 96/13, 29/14 – odl. US, 50/14, 23/15, 55/15, 63/16, 69/17, 21/19, 28/19, 66/19, 39/22, 132/22 – odl. US, 158/22, 131/23 – ZORZFS in 104/24

- Sporočilo za javnost s strani FURS, z dne 26. marec 2019

Članki, ki jih dostopate na tej spletni strani so bili pripravljeni na podlagi različnih virov, veljavnih v času priprave besedila. V primeru kasnejših sprememb zakonodaje, sodne ali upravne prakse avtorji in SPOT Svetovanje JV Slovenija ne odgovarjajo za ažurnost oziroma uskladitev besedila s kasnejšimi spremembami.